2020年考试内容主要变化：本章涉及的增值税税率由16%、10%分别调整为13%、9%，其他章节同理。

  外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

  1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

  2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率计算的进项税额，也可以抵扣。

  3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

  4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况做分摊。

  【例·多选题】（2019年考题）甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。

  『答案解析』增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额），不影响原材料入账价值的计算。

  【例·单选题】（2019年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑别的因素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。

  【例·单选题】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1 000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95 000元，增值税税额为15 200元。不考虑别的因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。

  『答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本＝95 000/950＝100（元/千克）。

  【例·单选题】（2017年考题） 甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑别的因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。

  （1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品的委托加工环节的消费税，应计入委托加工物资成本。

  （2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

  【例·单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑别的因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。

  『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30＋6＝36（万元）。

  自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

  投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允市价作为其入账价值。

  【例·判断题】（2018年考题）企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）

  『答案解析』在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允市价作为其入账价值。

  【例·判断题】（2016年考题）企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用和可归属于该存货的间接费用确定。（）

  1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本

  （2）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费 √；计入原材料

  （13）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 √；【注：一般产品设计费用计入损益】

  【例·多选题】（2016年考题）下列各项中，应当计入企业产品生产所带来的成本的有（）。

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