目前研发费用主要有三个口径，一是会计核算口径，主要由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除口径，由财税〔2015〕119号和国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号等文件规范。

  三个研发费用归集口径相比较，存在一定差别（见表）。形成差异的根本原因如下：

  一是会计口径的研发费用，其最大的目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业依据自己生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用。

  二是高新技术企业认定口径的研发费用，其最大的目的是为了判断企业研发投入强度、科学技术实力是不是达到高新技术企业标准。为了能够更好的保证口径统一，高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围，且对其他相关联的费用等部、分费用有一定的限制。

  三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其最大的目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，带领企业加大核心研发投入。可加计扣除范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关联的费用有一定的比例限制。应关注的是，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。

  直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

  企业科学技术人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科学技术人员的劳务费用。

  企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用和外聘研发人员的劳务费用。

  （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

  （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

  （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

  （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

  （3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

  （3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，和相关固定资产的运行维护、维修等费用。

  用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

  房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。

  用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方式等）的摊销费用。

  用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方式等）的摊销费用。

  高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销，二者存在一定差异。

  新产品设计费、新PROC制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

  符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）。

  高新技术企业认定口径将装备调试费用、田间试验费用纳入范围；会计虽未对设计试验等费用进行列举，但规定研究、开发过程中发生的相关联的费用均可计入研发费用。

  与研发活动直接相关的另外的费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不允许超出可加计扣除研发费用总额的10%。

  与研究开发活动直接相关的另外的费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不允许超出研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

  与研发活动直接相关的另外的费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

  加计扣除政策及高新技术企业认定研发费用范围中对其他相关联的费用总额有比例限制。

  研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径在归集范围、目的及具体操作上存在非常明显差异。以下是这三个口径的详细对比：

  会计核算口径的最大的目的是为了准确核算研发活动支出，确保财务报表的准确性和可靠性。

  会计核算口径下的研发费用范围比较广泛，通常包括研发活动中发生的所有直接和间接费用，如人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、非货币性资产摊销费用等。这些费用需要按照《企业会计准则》等相关规定做核算和列报。

  在会计核算中，研发费用需要按照不同阶段（如研究阶段和开发阶段）进行区分，并分别进行费用化或资本化处理。同时，企业还需要设置辅助账做核算，确保研发费用的真实性和合规性。

  高新技术企业认定口径的最大的目的是为了判断企业研发投入强度、科学技术实力是不是达到高新技术企业标准。这一口径的设定有助于政府对公司进行科学技术创新能力的评估和扶持。

  高新技术企业认定口径下的研发费用范围相对较为严格，通常包括直接消耗的材料及动力费用、相关的折旧摊销等费用。但与会计核算口径相比，该口径对研发费用有一定的限制条件，如房屋租赁费、运行维护、维修等费用可能不计入研发费用。

  在高新技术企业认定中，企业要特别注意研发费用的归集和申报工作。必须确保研发费用的真实性和合规性，避免虚报或误报。同时，企业还要关注政策的变化和更新，以便及时作出调整研发费用的归集和申报策略。

  加计扣除口径的最大的目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，带领企业加大核心研发投入。这一口径的设定有助于企业享受税收优惠政策，降低研发成本，提高市场竞争力。

  加计扣除口径下的研发费用范围相对较为具体和明确。通常包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费等相关联的费用，以及直接投入费用、折旧费用等。但必须要格外注意的是，加计扣除口径对其他相关联的费用有一定的比例限制，如其他相关联的费用总额不允许超出可加计扣除研发费用总额的10%。

  在享受研发费用加计扣除政策时，企业要确保研发费用的真实性和合规性。同时，还要关注政策的变化和更新，以便及时作出调整研发费用的归集和申报策略。此外，企业还必须要格外注意委托研发费用的解决方法和比例限制等问题。

  综上所述，研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径在多个角度存在一定的差异。企业在真实的操作中应该要依据自身情况和政策要求选择合适的口径进行研发费用的归集和申报工作。

  加计扣除口径在研发费用归集方面有着其独特的规定和限制，与其他口径（如会计核算口径、高新技术企业认定口径）相比，存在显著的差异。以下是对加计扣除口径的详细对比和分析：

  加计扣除口径的主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入，降低企业税负，促进技术创新和产业升级。

  ：直接从事研发活动的人员，包括研究人员、技术人员和辅助人员（但辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员）。

  ：工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

  包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

  用于研发活动的仪器、设备的折旧费，以及在用建筑物的折旧费（但需注意，房屋折旧费不计入所得税加计扣除范围）。

  用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

  与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。但需要注意的是，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

  允许加计扣除的研发费用范围采取正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用项目，不可以享受加计扣除优惠。

  对其他相关费用（如上述提到的其他相关费用）有一定的比例限制，以确保加计扣除政策的合理性和有效性。

  企业需要密切关注相关政策文件的发布和更新，以便及时调整研发费用的归集和申报策略，确保符合最新政策要求。

  企业在享受研发费用加计扣除政策时，必须确保研发费用的真实性和合规性。这要求企业建立健全的内部控制制度，加强研发费用的核算和管理，确保相关凭证和资料的完整性和准确性。

  综上所述，加计扣除口径在研发费用归集方面有着明确的规定和限制，企业需要认真了解和掌握相关政策要求，确保合规享受税收优惠政策。同时，企业还应依据自己实际情况和战略需求，合理规划和安排研发活动，提高研发投入的效率和效益。

  加计扣除口径与其他口径（如会计核算口径、高新技术企业认定口径）在研发费用归集方面存在显著的差异。以下是对这些差异的具体分析：

  ：主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入，从而享受税收优惠政策，降低企业税负。

  ：主要目的是为了准确核算研发活动支出，确保财务报表的准确性和可靠性，为企业的内部管理和决策提供依据。

  ：主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，以便企业享受高新技术企业相关的税收优惠和扶持政策。

  直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的科技人员费用

  与研发活动直接相关的其他费用，有明确的比例限制（如不超过可加计扣除研发费用总额的10%）

  ：对其他相关费用有明确的比例限制，且允许加计扣除的研发费用范围采取正列举方式，政策未列举的费用不可加计扣除。

  ：对研发费用有明确的范围界定，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制条件，以确保企业研发投入的真实性和有效性。

  ：企业需要在年度汇算清缴时按照税法规定申报享受加计扣除政策，并提交相关凭证和资料以备税务部门核查。

  ：企业需要在日常会计核算中按照会计准则和规定对研发费用进行核算和列报，确保财务报表的准确性和可靠性。

  ：企业需要在申请高新技术企业认定时按照政策要求提交研发费用等相关资料，并经过专家评审和税务部门核查。

  综上所述，加计扣除口径与其他口径在研发费用归集方面存在多方面的差异。企业需要根据自身实际情况和政策要求选择正真适合的口径进行研发费用的归集和申报工作。

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